Een notaris heeft samen met een partner een notarispraktijk in de vorm van een maatschap. Zij brengen hun aandeel ruisend in twee persoonlijke holdings in (zie ook: Terugwerkende kracht ruisende inbreng ook voor resultaatgenieters).

Lijfrentepremie-aftrek

Voor hun stakingswinst bedingen zij een lijfrente bij deze vennootschappen (zie ook: Extra lijfrentepremie-aftrek bij stakende ondernemers). De persoonlijke holdings richten gezamenlijk een werkmaatschappij op waaraan zij hun onderneming overdragen tegen uitreiking van aandelen alsmede creditering. De lijfrenteverplichtingen blijven achter in de persoonlijke holdings. De vraag is nu of is voldaan aan het wettelijke vereiste dat de lijfrente moet zijn bedongen als tegenprestatie voor de overdracht van de onderneming aan de persoonlijke holding.

Overdracht aan derde

In 2001 heeft de Hoge Raad  lijfrentepremie-aftrek uitgesloten bij overdracht van een onderneming onmiddellijk gevolgd door een tevoren overeengekomen overdracht aan een derde. De A-G vindt dat hiervan geen sprake is bij een dooroverdracht waarbij de gerechtigdheid tot het vermogen van de onderneming ongewijzigd blijft, zowel voor wat betreft de zeggenschap daarover als ten aanzien van de beschikbaarheid van de resultaten voor de dekking van de lijfrenteverplichting.

Creditering

In een besluit van 21 maart 2001 (CPP2001/794M) gaat de Staatssecretaris van Financiën nader in op de vraag of lijfrentepremie-aftrek nog is toegestaan als de dooroverdracht van een onderneming aan een werkmaatschappij tegen uitreiking van aandelen en creditering plaatsvindt. Aftrek is, volgens het besluit, alleen nog toegestaan als er sprake is van afrondingscreditering. Volgens de A-G zijn de eisen die in het besluit worden gesteld aan de creditering in strijd met de tekst en de ratio van de wet.

Aantasting werkzame vermogen

De mogelijkheid dat door aflossing van de schuld het werkzame vermogen (van de dochter) wordt aangetast, is immers ook aanwezig wanneer de onderneming niet aan de werkmaatschappij wordt overgedragen maar tegenover de lijfrenteverplichting in de bv blijft.

Lijfrentepremie-aftrek wel toegestaan

De A-G is van mening dat de notaris alsnog een bedrag van € 168 049 aan lijfrentepremie mag aftrekken.