In 2003 heeft de ondernemer zijn IB-onderneming gestaakt en ingebracht in een bv. Hij stelt dat hij bij de bv voor het bedrag van de stakingswinst een direct ingaande lijfrente heeft bedongen. Voor dit bedrag meent de ondernemer recht op lijfrentepremieaftrek te hebben.

Hof eens met de inspecteur

De inspecteur is het hier niet mee eens. In geschil is onder andere wanneer de lijfrenteovereenkomst tussen hem en de bv tot stand is gekomen. Om voor lijfrentepremieaftrek in aanmerking te komen, moet de verschuldigde koopsom uiterlijk voor 1 juli 2004 zijn betaald. De ondernemer heeft niet aannemelijk gemaakt, dat hij dit inderdaad heeft gedaan. Ook is onduidelijk wanneer de lijfrenteovereenkomst tot stand is gekomen, omdat in de lijfrenteovereenkomst geen datum staat vermeld. Het hof (Hof Amsterdam 28 januari 2010, nr. 2008/00301) is het dan ook eens met de inspecteur.

Voorwaarden lijfrentepremieaftrek

Bij staking van een IB-onderneming realiseert de belastingplichtige meestal stakingswinst. Deze stakingswinst kan als premie worden ingebracht in een lijfrentevoorziening. Onder voorwaarden is deze lijfrentepremie aftrekbaar. Een van deze voorwaarden is, dat de premie uiterlijk voor 1 juli van het jaar volgend op het jaar van staken daadwerkelijk is betaald of verrekend. De belastingplichtige mag de premie niet verschuldigd blijven.

Leeftijd en gezondheid

De hoogte van de lijfrentepremieaftrek in verband met staking van de onderneming is gemaximeerd. In de eerste plaats kan de aftrek niet meer bedragen dan het bedrag aan stakingswinst. In de tweede plaats geldt er een wettelijk maximum. De hoogte van dit wettelijk maximum verschilt afhankelijk van de leeftijd en gezondheid van de belastingplichtige en de lijfrente die wordt aangekocht.

Maximumbedragen

Voor 2010 gelden de volgende maximumbedragen:

• Maximum aftrek € 433.053. Voorwaarden: 1) De ondernemer is op het moment van staken 60 jaar of ouder, 2) de ondernemer is op het moment van staken voor 45% of meer arbeidsongeschikt en de lijfrente gaat binnen zes maanden na het moment van staken in en, 3) de ondernemer is overleden
• Maximumaftrek: € 216.533. Voorwaarden: 1) De ondernemer is op het moment van staken 50 jaar of ouder, en 2) de lijfrente gaat direct in.
• Maximumaftrek € 108.272. In alle overige gevallen.

Op dit wettelijke maximum komen een aantal opgebouwde voorzieningen in mindering. In dit geval had de ondernemer in bovenstaande zaak een beroep gedaan op de tweede vrijstelling. Omdat hij jonger was dan 50 jaar, moest, om gebruik te kunnen maken van de tweede vrijstelling, de lijfrente direct ingaan. De ondernemer kon dit echter niet aantonen.